Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить экспорт товара в бухгалтерском и налоговом учёте». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.
Государства — члены этого союза договорились об установлении единых правил налогообложения экспортных операций. Отметим, что речь идет об НДС — остальные налоги при экспорте компании уплачивают точно так же, как и при реализации в России.
Реализация в страны ЕАЭС и экспорт в прочие государства имеют мало отличий. И в том, и в другом случае применяется ставка НДС 0%, для подтверждения которой налогоплательщик представляет в ИФНС определенный пакет документов.
Порядок подтверждения
Для того чтобы собрать весь пакет документов, у экспортера есть 180 календарных дней с даты отгрузки. Это правило установлено в пункте 5 Протокола о взимании косвенных налогов. Если в установленный срок документы не будут поданы в ИФНС, придется платить обычный НДС по ставке 18 или 10%. Его следует начислить в том периоде, в котором состоялась экспортная операция. Начиная со 181-го дня после отгрузки, при неподтверждении нулевой ставки и неуплате налога будут начисляться пени.
Бывает, что документы все же удается собрать, хоть и с опозданием. В этом случае уплаченный НДС может быть зачтен или возвращен по правилам статьи 78 НК РФ.
Но если подтвердить нулевую ставку никакой возможности нет, стоит знать — уплаченный НДС можно списать на расходы по налогу на прибыль. Это право подтверждено ФНС в письме от 24.12.13 № СА-4-7/23263 и Минфином в письмах от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045 и от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961. Объяснение простое: в этом случае налог не был предъявлен покупателю, а оплачивался поставщиком из собственных средств, поэтому запрет из пункта 19 статьи 270 НК РФ не действует.
Вычет экспортного НДС
Экспортеры так или иначе тратят деньги на продукцию, которую будут продавать за рубежом — они или сами ее производят, или закупают у других поставщиков. В каждом случае они уплачивают НДС. Если при этом они не платят НДС при экспорте, образуется сумма к вычету.
Рассчитывать на вычет по НДС правомерно только при соблюдении следующих условий:
- продукция, при покупке которой уплатили НДС, используется для экспорта, и продавец может подтвердить это документально;
- товар отражен в учете бизнеса;
- у продавца есть все счета-фактуры, подтверждающие уплату НДС.
Если все требования соблюдены, продавец может направить налог к вычету. Срок появления такого права зависит от вида товаров и подтверждения ставки НДС при экспорте. Возможны три случая:
- Экспортер продает несырьевые товары. Здесь он может заявить о вычете в том же квартале, когда отгрузил продукцию и оформил счет-фактуру.
- Экспортер продает сырье и успел подтвердить ставку 0 НДС при экспорте. Тогда момент вычета наступает в последний день квартала, в котором он подготовил документы.
- Продавец не успел подтвердить налог при экспорте сырьевых товаров. Тогда право на вычет появляется в день отгрузки продукции.
При экспорте товаров российской организации – ставка 0% (изменения по НДС для экспортеров с 1 октября 2020 года)
включает в себя перечень документов, которые понадобятся налогоплательщику для подтверждения ставки НДС 0%. Так, если речь идет об операциях, имевших место с 1 октября 2020 года при продаже товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, пакет документов может включать контракт с иностранным лицом или с российской организацией на осуществление поставки товаров ее обособленному подразделению (агентству, конторе, бюро, отделению, представительству, филиалу), расположенному за рамками таможенной территории ЕАЭС.
Ранее (а именно до 1 октября 2020 года) применение ставки 0% по НДС при экспорте товаров российскому покупателю не было предусмотрено налоговым законодательством по причине того, что комплект документов должен был включать договор или контракт с иностранной организацией. Но с 1 октября 2020 года действуют поправки в тексте , и экспорт товаров по договорам с российскими ООО облачается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Новый порядок распространяется и при подтверждении ставки 0% при:
- продаже товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной экономической зоны;
- вывозе припасов из России ();
- реэкспорте товаров, перечисленных в тексте .
Какие дополнительные документы могут потребоваться?
Проблема в том, что действующее законодательство далеко от лояльности по отношению к вопросам экспорта. И потребовать дополнительный документ или справку для таможни – это довольно распространенная практика. Например, при той же корректировке стоимости участнику ВЭД придется документально обосновать заявленную стоимость. Собственнику (производителю) экспорта, возможно, потребуется предоставить калькуляцию работ, техническое описание продукции, заключения Федеральных органов исполнительной власти и т.д. А от экспортера не производителя, могут потребовать всю цепочку договоров, счетов-фактур и платежных документов на продукцию. Поэтому большая часть участников ВЭД предпочитает доверять ведение дел и взаимодействие с ФТС таможенным брокерам. Благодаря этому предприниматели и бизнесмены экономят время, деньги, силы, а главное – собственные нервы.
Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в другие страны
Основными документами в данном случае являются:
- таможенная декларация.
- контракт.
- товаросопроводительные документы.
Таможенная декларация может быть временной или полной. Какая из них подходит для подтверждения экспорта, читайте в этой публикации.
Таможенная декларация может оформляться в электронном виде. Можно ли для подтверждения экспорта использовать ее бумажную копию, см. здесь.
С 4 квартала 2020 года некоторые документы из перечня можно заменить реестрами, ознакомиться с форматами которых можно в публикации «Утверждены формы и форматы реестров для подтверждения ставки НДС 0%». Для реестров документов, подтверждающих ставку 0%, есть и контрольные соотношения. Подробнее о них смотрите в материалах:
- «Появились контрольные соотношения проверки Реестров для подтверждения ставки 0%»;
- «Новые контрольные соотношения по НДС»;
Какие правила подтверждения нулевой ставки действуют при экспорте в подконтрольную Украине Донецкую Народную Республику, читайте в материале «Как подтвердить экспорт товаров на территорию ДНР».
Почему важно получить от покупателя из ЕАЭС заявление на ввоз товаров?
Экспортируя товар в ЕАЭС казахстанскому предпринимателю или организации нужно оформить:
-
накладную;
-
счет-фактуру (ЭСФ);
-
иметь заявление от покупателя из страны –импортера об уплате косвенных налогов.
Т.е. покупатель должен в своей стране, в свою налоговую подать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Зачем нужно это заявление казахстанскому продавцу?
Обратимся к НК РК.
Согласно п.1 ст.457 НК РК, при экспорте товаров в государства — члены ЕАЭС, плательщик НДС обязан представить в налоговую одновременно с декларацией по НДС перечень заявлений, являющийся приложением к декларации по НДС.
Если от налоговой той страны, входящей в ЕАЭС, куда был ввезен товар, будет получено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, то казахстанский экспортер получит в Казахстане от своей налоговой уведомление о получении такого заявления. Казахстанская налоговая направит уведомление экспортеру в течение 10 рабочих дней с даты получения его в электронной форме от коллег из налоговой другой страны-члена ЕАЭС.
При экспорте товаров заявление представляется в налоговую в течение 180 календарных дней с даты совершения оборота.
Если же покупатель из страны-члена ЕАЭС не подал в свою налоговую заявление о ввозе товаров, соответственно, и казахстанская налоговая его не получит. Согласно п.3 ст.457 НК РК для казахстанского экспортера-плательщика НДС это обернется тем, что по истечении 180 календарных дней с даты совершения оборота ему придется уплатить НДС по ставке 12% (п.1 ст.422 НК РК) в срок, установленный ст.25 НК РК.
Если заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов все же поступило в казахстанскую налоговую, но с опозданием (позже 180 календарных дней), то уплаченная экспортером сумма НДС подлежит зачету и возврату в соответствии со ст.101 и ст.102 НК РК. Отметим, что пени, начисленные за несвоевременную или неполную уплату НДС и уплаченные в бюджет, возврату не подлежат (п.5 ст.457 НК РК).
Подтвердить экспорт при возврате уплаченного НДС необходимо будет:
-
договором;
-
заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны — члена ЕАЭС, на территорию которой вывезен товар из Казахстана;
-
копиями товаросопроводительных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Казахстана на территорию другой страны-члена ЕАЭС.
Обратите внимание, что при экспорте товаров из Казахстана на территорию страны-члена ЕАЭС счет-фактура выписывается не позднее 20 календарных дней после даты совершения оборота по реализации.
ЭСФ выписывается в тенге, кроме следующих случаев, когда можно указать сумму в валюте (п.7 ст.412 НК РК):
-
если сделка проходит в рамках соглашения о разделе продукции;
-
по сделкам, облагаемым по ставке НДС 0%;
-
по услугам по международным перевозкам, облагаемым ставке НДС 0%;
-
по оборотам по реализации, облагаемым по ставке НДС 0% согласно п.3 ст.393 НК РК (в рамках межправительственных соглашений).
Вычет входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру поставщиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм входного НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России?
Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Если организация приобретает товары как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471). Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:
- к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
- к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
- к счету 90 «Продажи».
Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:
- 19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
- 19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».
Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:
- стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
- затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.
Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации на внутреннем рынке, примите к вычету в момент принятия активов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции (ст. 167 НК РФ). Таким моментом может быть:
- либо последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ);
- либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165.
Пример ведения раздельного учета «входного» НДС. Организация осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России
В I квартале ООО «Альфа» отгрузило продукции на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженная продукция полностью оплачена покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 80 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.
«Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.
Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал: 400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.
Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна: 80 000 руб. × 0,4 = 32 000 руб.
Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, – то есть в декларации за I квартал.
Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет: 80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.
Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.
Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать организации в праве на вычет входного НДС по экспортной поставке, если в результате мероприятий налогового контроля было обнаружено, что поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму НДС в бюджет?
По мнению контролирующих ведомств, в данном случае организация не имеет права на вычет НДС.
В частных разъяснениях представители налогового ведомства, ссылаясь на постановления Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. № 12210/07 и Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, придерживаются следующей точки зрения. Нельзя принять к вычету входной НДС, если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Если же организация приняла к вычету НДС по такому счету-фактуре, это может быть расценено как получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку организация действовала без должной осмотрительности и осторожности.
Есть примеры судебных решений, в которых судьи встают на сторону налоговых инспекций (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июля 2008 г. № Ф04-4437/2008(8402-А75-41), от 1 ноября 2006 г. № Ф04-7402/2006(28147-А75-41), Московского округа от 4 февраля 2008 г. № КА-А40/8852-07, от 21 января 2008 г. № КА-А40/14503-07, Северо-Кавказского округа от 16 августа 2007 г. № Ф08-4591/2007-1791А, Дальневосточного округа от 15 августа 2007 г. № Ф03-А04/07-2/3045, от 2 марта 2007 г. № Ф03-А24/07-2/42, Восточно-Сибирского округа от 9 октября 2007 г. № А10-6310/06-Ф02-6898/07).
Совет: есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету входной НДС по экспортной поставке, даже если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Они заключаются в следующем.
Факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством того, что организация получила необоснованную налоговую выгоду (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, только если инспекция докажет один из следующих фактов:
- организации было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, из-за того, что организация и ее контрагент являются аффилированными или взаимозависимыми лицами;
- деятельность организации (или ее взаимозависимых лиц) направлена на совершение операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
Об этом сказано в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.
Изначально же необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Это, в частности, означает, что:
- организация считается невиновной в правонарушении, пока ее виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке;
- организация, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении правонарушения;
- обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности организации в его совершении, возлагается на налоговую инспекцию.
Это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ.
Таможенная декларация (или ее копия) — должна содержать отметки российского таможенного органа, который осуществил выпуск товаров в процедуре экспорта и отметку российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ.
При вывозе в третьи страны товаров в таможенной процедуре экспорта через границу РФ с государством — членом ТС, на которой таможенное оформление отменено, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
В порядке, определяемом Минфином РФ по согласованию с Федеральной таможенной службой налогоплательщик может предоставить вместо таможенной декларации реестр таможенных деклараций. Порядок представления реестров таможенных деклараций установлен Приказом Минфина РФ от 21 мая 2010 г. N 48н «Об утверждении Порядка представления реестров таможенных деклараций». Они должны содержать сведения о товарах, фактически вывезенных за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта и с одной стороны позволять налогоплательщикам обосновать правомерность применения нулевой ставки НДС, а с другой стороны давать возможность налоговым органам осуществлять контроль по экспортным операциям. Форма составления произвольная, на бумажном носителе.
Отметим, что до 1 января 2014 года по выбору налогоплательщика таможенное декларирование производится в письменной или электронной форме с использованием таможенной декларации, после этой даты вводится обязательное электронное декларирование, за исключением случаев, устанавливаемых правительством РФ.
Транспортные документы (или их копии) — с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Конкретный состав документов зависит от вида транспорта, посредством которого товар вывозится за пределы территории России. В соответствии с п.10 ст.165 НК РФ документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.
В случаях, если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, то для подтверждения нулевой ставки представляются документы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ.
Ранее, до 1 октября 2011 года в список документов, необходимых для подтверждения экспорта, входила выписка банка, которая подтверждала фактическое поступлении денег на счет экспортера. Однако на практике такой документ организация могла предоставить не всегда (например, при оплате наличными деньгами, при бартере или взаимозачете). Отсутствие банковской выписки влекло отказ в применении нулевой ставки НДС. Но начиная с 1 октября 2011 года, представлять выписку не нужно, она была исключена из списка документов, что позволило применять нулевую ставку налога независимо от формы расчетов.
Обратите внимание, что если товары отгружены до 1 октября 2011 года, то представление банковской выписки (или ее копии), подтверждающей поступление в Россию экспортной валютной выручки, является обязательным.
Перечисленные нами документы необходимо предоставить в налоговый орган в течение 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, одновременно с налоговой декларацией. Но в то же время пунктом 5 статьи 174 НК РФ установлено, что налоговую декларацию налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть эти два срока могут и не совпасть, налогоплательщик может не успеть собрать необходимые документы к дате подачи декларации, а 180 дней еще не истекут. Что же делать в такой ситуации? Ответ можно найти в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2013 г. N 03-07-08/4169 «О сроке представления документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт, в случае, если указанные документы собраны в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта», в котором говорится, что поскольку момент определения налоговой базы по НДС по экспортным операциям и отражение таких операций в налоговой отчетности зависит от срока сбора документов (обосновывающих правомерность применения нулевой ставки), то в случае, если налогоплательщик не нарушил 180-дневный срок, данные операции подлежат включению в налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, что этот день не является днем окончания налогового периода. При этом подтверждающие документы представляются одновременно с указанной налоговой декларацией не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим налоговым периодом.
Если же документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления собрать не удалось, то необходимо заплатить НДС в бюджет по ставке налога, по которой отгруженные товары облагаются в РФ (10% или 18%), причем моментом определения налоговой базы будет день отгрузки. Впоследствии уплаченный по этим ставкам НДС можно будет вернуть в течение трех лет, если все необходимые документы будут собраны и представлены в налоговый орган (п.9 ст. 165 НК РФ).
Ставка НДС при экспорте
Экспортер имеет право применять 0 % ставку НДС при вывозе товаров и услуг за рубеж. Кроме того, есть еще ряд работ и услуг, которые сопровождают экспортные операции и также облагаются НДС по нулевой ставке.
Международная перевозка грузов. В первую очередь, это услуги по перевозке грузов различными видами транспорта (авиа, ж/д, авто, морской и речной транспорт). Но также в эту группу попадают услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров для перевозок и транспортно-экспедиционные услуги.
Транспортировка нефти, нефтепродуктов и природного газа. По нулевой ставке облагаются услуги организаций трубопроводного транспорта, которые перемещают нефть и газ за границу РФ.
Передача электроэнергии. Ставку 0 % могут применять компании, оказывающие услуги по передаче электричества из отечественных сетей в электросети иностранных государств.
Перевалка и хранение вывозимых товаров. Под нулевую ставку попадают услуги организаций, обеспечивающих перевалку и хранение товаров для экспорта в морских и речных портах.
Переработка. Под ставку 0 % попадают операции по переработке товаров на таможенной территории, помещенные под соответствующую таможенную процедуру.
Транспортировка внутренним водным транспортом. Ставка 0 % применяется в отношении услуг по транспортировке экспортируемых товаров внутренним водным транспортом.
Документы, подтверждающие НДС 0 % при экспорте в страны ЕАЭС
Государства – члены Евразийского экономического союза (ЕАЭС) — Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия.
К налоговой декларации по НДС нужно приложить следующие документы:
- договор, по которому покупатель из страны ЕАЭС импортирует товары;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа того государства-члена ЕАЭС, на территорию которого поставляются товары, об уплате косвенных налогов;
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, которые подтверждают перемещение товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС.
Одним из обязательных документов, которые компания обязана предоставить в налоговую с целью подтверждения права применения нулевой ставки НДС, является контракт. При этом следует помнить, что контракт могут заменить несколько документов, которых содержатся существенные условия по предмету договора, его цены и срокам исполнения обязательств.
Если в компании нет контракта (к примеру, если за пределы РФ вывозятся товары, а покупателем является российская компания), то применение нулевой ставки запрещено.Если реализация товаров происходит через посредника, то экспортеру нужно будет предоставить следующие документы:
- посреднический договор;
- контракт, заключенный посредником и иностранной компанией.
В случаях с реализацией работ (услуг), связанных с экспортом товаров предоставляются следующие документы:
- контракты с российскими компаниями (когда заказчиком является российская фирма);
- контракты с иностранными компаниями (когда заказчиком является иностранная фирма).
Как провести в бухгалтерии неподтвержденный НДС
В учете отразить экспорт на дату фактической отгрузки, если документы не были собраны, нужно проводками:
| Дебет | Кредит | Комментарии к операции |
| 90.3 | 68.2 | Начислен НДС к уплате (ставка 18 или 10%) |
| 99.1.1 | 68.2 | Начислены к уплате пени за просроченный НДС |
Проводки, которые отразят экспорт в учете, при полном пакете необходимых документов:
| Дебет | Кредит | Комментарии к операции |
| 41.1 | 60.1 | Поступили товары для продажи |
| 19.3 | 60.1 | Отражена сумма входного налога |
| 52 | 62.1 | Поступили деньги от покупателя |
| 62.1 | 90.1.1 | Сформирована отгрузка экспортной продукции |
| 90.3 | 68.2 | Отражен налог по ставке 0% |
| 90.2.1 | 41.1 | Сформирована себестоимость проданного товара |
| 68.2 | 19.3 | Принята к вычету сумма входного НДС |
Заметим, что в российском учете экспортные операции отражаются в рублях по действующему курсу валюты, которой рассчитывается покупатель. Пересчет осуществляется на дату платежа. Валютные остатки следует переоценить на отчетную дату. Результаты операции отражаются по счету 91 (положительная или отрицательная).